《金融工具确认与计量》准则对财务公司的影响

卜兆刚

（中国电力财务有限公司  北京 100069）

摘要： 《金融工具确认与计量》准则是新《企业会计准则》体系中四项金融工具会计准则之首，该准则的实施将对我国财务公司的会计核算及财务管理造成很大的影响。本文结合《金融工具确认与计量》准则的相关内容，分析了其对财务公司贷款减值准备、公允价值确定及利润等方面产生的具体影响。

关键字：《金融工具确认与计量》；财务公司；影响

在2006年财政部出台的新企业会计准则体系中，新制定了四项有关金融工具的会计准则，促进我国金融企业在会计核算和信息披露上与国际会计准则接轨，《金融工具确认与计量》就是其中最基础的一项。该准则在金融工具的确认、分类、计量等方面的规定都与原准则（制度）有着很大的差异，对财务公司将带来很大的影响。

一、改变了贷款减值准备的计提方法

对贷款减值准备的核算，引入了“预计未来现金流量现值”和“实际利率”的概念。《企业会计准则 22 号——金融工具确认与计量》第四十二条规定：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。相对于现行的贷款损失准备“五级分类”法，新准则提出的“未来现金流量折现”法无疑更能准确计算贷款的减值损失和实际价值。

贷款减值准备的计提更趋精细化、客观化。新准则要求在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。资产减值准备的金额是金融资产的可回收金额低于金融资产摊余成本的差额。其中，可回收金额通过金融资产的未来现金流量按原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值，原实际利率为初始确认金融资产时计算确定的实际利率。这与贷款按五级分类计提减值准备的传统做法明显不同，减少了人为因素对减值准备计提额的影响，同时也带来了有关金融机构的不良贷款余额及新增额是否会发生异动的疑问。因此，实施新准则将对财务公司贷款减值准备的计提产生根本性的影响。引入摊余成本和实际利率的方法对贷款和应收款、持有至到期投资进行后续计量，资产期末价值和利息收入将有显著变化。新准则将交易费用计入贷款的初始确认成本，使资产更能体现直接的相关成本，并将包括交易费用在内的折溢价在持续期内按照实际利率进行摊销，使资产的期末价值更接近实际，按考虑时间价值后的实际利率计算利息收入。未来现金流量折现法可以提供更准确的信息，更真实地反映贷款的市场价值，弱化人为因素对减值准备提取额的影响，加大了财务公司进行收益管理的难度。

二、加大了公允价值的确定难度

《金融工具确认和计量》规定：存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。金融工具不存在活跃市场价格的，应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。

对于存在活跃市场的金融资产或金融负债，其公允价值的取得是较为容易的，而对不存在活跃市场价格的，其公允价值的估值就相当的困难。目前我国只有少数商业银行有能力运用估值技术，而财务公司在这方面的能力还有点欠缺，并且运用估值技术确定公允价值会增加财务公司的操作成本。同时，运用估值技术需要可靠的估值计量模型，而模型的确定需要考虑金融工具的利率、汇率等风险，还需要以一个相当长的时间序列数据为基础，模型的确定是依靠现金流量折现法还是期权定价模型都需要财务公司的管理人员的职业判断。

三、造成利润波动

《金融工具确认和计量准则》规定：对于交易性金融资产，期末按照公允价值对其进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。交易性金融资产公允价值的变动将会产生利得或损失，如果交易性股票投资的价格不断上涨，确认投资收益以后，将使财务公司的当期利润增加；如果价格下降，确认投资损失，将使当期利润减少。而交易性金融资产的公允价值是财务公司管理人员难以控制的，其波动对利润的影响也难以准确的预测，从而使公司的总利润受其影响而变得难以控制和预测。

《金融工具确认和计量准则》还规定：可供出售权益工具投资发生减值损失的不得通过损益转回，与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值损失的不得转回。该规定是用于防止金融企业利用减值损失的计提和转回来调节利润的行为。该规定对财务公司会造成两方面的影响：一是在实施新准则前需要严格对这些资产进行估价，将以前存在估价不准确而多计提的损失转回，这会造成实施新准则前年度利润的上升。二是在实施新准则后，在对该类资产计提减值损失时，必须要慎重，需要提高相关人员的职业判断能力。当估计错误而少计提减值损失时，将虚增当年的利润，同时必然会使以后年度的利润减少；当多计提减值损失时，减少当年利润，同时使该资产的账面价值长期失实。

以上三点是《金融工具确认和计量》准则对财务公司的较为重大的影响，除此之外，还有很多其他的影响，还可以与其他准则结合起来对公司进行影响。这要求我们必须加强对准则的学习与理解，不断加强相关人员的业务水平和职业判断能力。

参考文献：

[1] 财政部.企业会计准则2006.经济科学出版社，2006，95-109

[2]财政部.企业会计准则——应用指南2006.中国财政经济出版社，2006，57-60

[3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.人民出版社，2006，336-363

（作者简介：卜兆刚，中国电力财务有限公司财务部主任，高级会计师，注册会计师。地址：北京市丰台区右安门外东滨河路6号，100069。）